日商簿記2級 最短合格講座

No.04 商品売買と収益認識

第0章 前提知識

① 借方・貸方　：仕訳の左と右

仕訳は、1つの取引を左と右に分けて書く記録です。 左側を「借方（かりかた）」、右側を「貸方（かしかた）」と呼びます。借りる・貸すという意味は気にせず、ただの「左」と「右」と読み替えて大丈夫です。

左と右の合計金額は、必ず一致します。 この単元の仕訳は表で見せますが、左の列が借方、右の列が貸方です。仕訳の基本が不安な時は、No.01（仕訳のしくみ）に戻ってください。

② 掛け　：代金を後で受け取る・払う約束

商品を売っても、その場でお金をもらわず、後日まとめて受け取ることがよくあります。 この後払いの約束を「掛け（かけ）」と言います。

売った側には「売掛金（うりかけきん）」という、後でもらえる権利が残ります。 仕入れた側には「買掛金（かいかけきん）」という、後で払う義務が残ります。

③ 商品の記帳方法は2通りある　：三分法と売上原価対立法

商品を仕入れた時や売った時の記帳には、決まったやり方が2つあります。

試験では「三分法で記帳している」「売上原価対立法で記帳している」と問題文に書いてあります。 指定されたほうで解くのが決まりです。

第1章 三分法

商品に関する取引を、「仕入」「売上」「繰越商品」の3つの勘定に分けて記録するのが三分法です。名前の由来がこの3分割です。

① 仕入と売上の記帳 必ず覚える

商品を買ったら「仕入」を借方に書き、売ったら「売上」を貸方に書きます。 仕入のたびに商品の勘定を動かさないのが、三分法の特徴です。

商品40万円を掛けで仕入れ、同じ商品の一部を50万円で掛けで売った場合を見ます。

仕入のとき運賃などを払った場合は、仕入に足します。これを「仕入諸掛（しょがかり）」と言います。 たとえば当店が負担する運賃5,000円を現金で払ったら、「仕入5,000 ／ 現金5,000」です。

反対に、売るときに当店が負担する発送費は、仕入ではなく「発送費」という費用で処理します。 ここは混ざりやすいので、「買う側の運賃は仕入に足す、売る側の運賃は発送費」と区別してください。

② 返品・値引き・割戻し 必ず覚える

仕入れた商品を返したときは、仕入を取り消します。借方と貸方を元の取引と逆にするのがコツです。 売った商品が返ってきたときも、同じように売上を取り消します。

値引き（傷があったので代金を減らす）と割戻し（たくさん買ったので後で代金を減らす）も、同じ形で処理します。 返品・値引き・割戻しは、どれも「商品の動きと金額を取り消す」と覚えておけば、仕訳は同じ形になります。

③ 決算整理　：売上原価を仕入の中で計算する 必ず覚える

期首（期の初め）に残っていた商品と、期末（期の終わり）に売れ残った商品は、決算で整理します。 売上原価とは、売れた商品の原価のことで、次の式で出ます。

売上原価＝期首商品の金額＋当期の仕入－期末商品の金額

三分法では、この計算を「仕入」勘定の中でやります。 期首商品8万円、当期の仕入38.5万円、期末商品10万円なら、売上原価は 8万＋38.5万－10万＝36.5万円です。

この2本の仕訳のあと、仕入勘定の残高は 38.5万＋8万－10万＝36.5万円で、売上原価と一致します。 繰越商品（くりこしほんしょう）は、売れ残った商品を資産として表す勘定です。3級でも出てきた形なので、不安ならNo.03（決算の流れ）で確かめてください。

第2章 売上原価対立法

① 売った時に原価も同時に記録する 必ず覚える

売上原価対立法では、商品を買った時に「商品」勘定（資産）で記帳します。 売った時は、売上の仕訳と同時に、売れた分の原価を「売上原価」勘定（費用）に移す仕訳を、もう1本書きます。

原価20万円の商品を、28万円で掛けで売った場合を見ます。商品は、先に30万円を掛けで仕入れてあります。

売上28万円から売上原価20万円を引いた8万円が、その商品の利益です。 商品勘定には、売れ残った10万円が自動的に残るので、決算で整理する手間がほとんどありません。

② 売上が取り消される時は、原価も戻す 必ず覚える

売った商品が返ってきた時は、売上を戻す仕訳と、原価を戻す仕訳の2本が要ります。 売価5.6万円・原価4万円の商品が、掛け売りで返ってきたとします。

「売った時の2本を、左右逆にして書く」と覚えるのが一番ラクです。

③ どちらで解くかの見分け方 さらっと

問題文に記帳方法が書いてあるので、見分けに迷うことはほぼありません。 「売上原価勘定が選択肢に出てくる」「売った時に商品勘定が動く」とあれば、売上原価対立法です。

三分法の「仕入」を書くべき場面で、売上原価対立法の人が「商品」と書くと、点が付きません。仕入の勘定科目が選択肢に出ているかを見て、問題文の指定と照らし合わせる癖を付けてください。

第3章 収益認識のさわり

収益とは、売上のことです。 「いつ・いくらで売上を立てるか」を決める新しいルールが、2級から出ます。ここでは、出題されやすい3つの言葉だけを取り上げます。細かいところは深追いしません。

① 契約資産　：商品を渡したが、まだ代金を請求できない さらっと

2つの商品を一括で売る契約で、1つ目を渡した時点では、代金を請求する権利がまだ確定していない場合があります。 たとえば、2つ目を渡し終えるまで、支払いの条件が付いていないといったケースです。

このとき、1つ目を渡した分の売上を先に立て、まだ請求できない代金の権利は「契約資産」という資産で表します。 商品A（60万円）と商品B（40万円）を合計100万円で売る契約で、まずAを渡したとします。

請求できる権利が確定したときに、契約資産が売掛金に変わるイメージです。

② 契約負債　：代金を先にもらったが、商品はまだ渡していない さらっと

先に代金を受け取ったときは、売上にせず、「契約負債」という負債にします。 商品を渡した時点で、契約負債を取り崩して売上に変えます。

3級で習った「前受金」とよく似ています。 試験では、問題文や選択肢に「契約負債」が指定されていれば契約負債、「前受金」とあれば前受金を使います。選択肢にある方を選べば大丈夫です。

③ 変動対価　：あとで金額が減るかもしれない売上 深追いしない

売った後に、一定額以上の取引でリベート（代金の一部を返す約束）を払う契約があります。 こういう場合、後で返す見込みの金額は、最初から売上に入れず、「返金負債」という負債にします。

1,000,000円を掛けで売り、10万円のリベートを払う見込みなら、次のようになります。

実際にリベートを払うときに、返金負債を取り崩します。 ここは出題が少ないので、「見込みで減る分は売上にせず、返金負債に回す」という考え方だけ持っておけば足ります。

確認問題

出典：日本商工会議所「簿記 2級の試験科目・出題区分表」（商品売買・収益認識の範囲）https://www.kentei.ne.jp/bookkeeping/class2 。数字は説明用の架空の例。