債権（さいけん）は、後でお金を受け取れる権利です。売掛金や受取手形がそうです。 債務（さいむ）は、後でお金を払う義務です。買掛金や支払手形がそうです。
仕訳の左（借方、かりかた）と右（貸方、かしかた）で言えば、債権が増えたら借方、債務が増えたら貸方に書きます。 この単元は、債権と債務の種類が増えていくだけの話です。形は同じなので、1つずつ型を覚えていきます。
約束手形（やくそくてがた）は、「この日に、この金額を払います」と書いた証券（しょうけん）です。 払う約束をした人を振出人（ふりだしにん）、受け取る人を受取人と呼びます。
掛けの代金の代わりに手形を使うと、売った側には「受取手形」、買った側には「支払手形」が残ります。 掛けとの違いは、手形は期日が書いてあり、持ち主が変えられる（他人に渡したり、現金に換えたりできる）という点です。
取引先が倒産するなどして、債権を回収できなくなることを「貸倒れ（かしだおれ）」と言います。 あらかじめ貸倒れの見込み額を費用として計上しておく仕組みが、第3章で扱う「貸倒引当金」です。
掛けの代わりに手形で受け取った時は「受取手形」、手形で払った時は「支払手形」を使います。 期日に代金が入った時は、受取手形を減らして当座預金（銀行にある預金で、手形の決済に使う口座）を増やします。
売った側と買った側で、それぞれ次のようになります。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| 売った側：商品50万円を手形で受け取った | 受取手形 | 500,000 | 売上 | 500,000 |
| 買った側：同じ商品を手形を振り出して仕入れた | 仕入 | 500,000 | 支払手形 | 500,000 |
| 売った側：期日に当座預金へ入金された | 当座預金 | 500,000 | 受取手形 | 500,000 |
| 買った側：期日に当座預金から支払った | 支払手形 | 500,000 | 当座預金 | 500,000 |
自分が受け取るのが受取手形、自分が振り出したのが支払手形と、立場で名前が変わります。 問題文を読む時は、「自分は払う側か受け取る側か」を最初に決めてください。
持っている受取手形は、期日の前でも使い道があります。大きく2つです。
1つ目は裏書譲渡（うらがきじょうと）で、買掛金などの支払いに、手形をそのまま渡すものです。 2つ目は割引（わりびき）で、期日前に銀行へ手形を売り、利息に当たる割引料を引いた金額を受け取るものです。
| 取引 | 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|---|
| 受取手形20万円を裏書して買掛金を払った | 買掛金 | 200,000 | 受取手形 | 200,000 |
| 額面60万円の手形を銀行で割引（割引料は下の計算）、手取りは当座預金へ | 当座預金 | 592,800 | 受取手形 | 600,000 |
| 手形売却損 | 7,200 |
割引料は、額面×年利率×日数÷365日で求めます。 今回は、年利率6%、満期まで73日だとして、600,000×0.06×73÷365＝7,200円です。割引料は「手形売却損」という費用にします。
手形の割引は、日数でなく月数で計算する問題もあります。その場合は、日数の代わりに月数÷12を使うだけで、式の形は同じです。
期日になっても代金が払われなかった手形を、不渡手形（ふわたりてがた）と言います。 そのとき、手形の金額と、支払いを求める費用（請求の費用）を合わせて「不渡手形」という債権に振り替えます。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| 受取手形30万円が不渡り。請求費用5,000円は現金で払った | 不渡手形 | 305,000 | 受取手形 | 300,000 |
| 現金 | 5,000 |
また、商品の取引でなく、備品や土地を買うときに手形を使う場合は、「営業外支払手形」「営業外受取手形」を使います。 本業の取引とは別に管理するための勘定で、ここは名前を覚えるだけで足ります。
○ 勘違いしやすい：割引で受け取ったお金は、額面ではなく額面から割引料を引いた金額
○ 手形の貸し借り（お金の貸し借りに手形を使う）は、「手形貸付金」「手形借入金」。商品売買の手形とは勘定が違う
○ 手形の記帳が不安な時は、No.02（よく出る勘定科目と3級の取引）で確かめてください
電子記録債権は、手形のように債権を記録する仕組みを、電子データでやるものです。 発生・譲渡・決済のすべてを、専用の電子記録機関に記録します。仕訳の形は手形とよく似ています。
売掛金を電子記録債権に変えたり、買掛金を電子記録債務に変えたりする場面が、試験では多く出ます。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| 売掛金40万円について、電子記録債権の発生記録の通知を受けた（売った側） | 電子記録債権 | 400,000 | 売掛金 | 400,000 |
| 同じ取引で、発生記録を承諾した（買った側） | 買掛金 | 400,000 | 電子記録債務 | 400,000 |
| 電子記録債権を買掛金の支払いのために譲渡した | 買掛金 | 400,000 | 電子記録債権 | 400,000 |
| 電子記録債権を銀行に譲渡（割引）。割引料1万円を引いた金額が当座預金に入った | 当座預金 | 390,000 | 電子記録債権 | 400,000 |
| 電子記録債権売却損 | 10,000 |
割引の考え方は、手形の割引と同じです。「売却損」という費用が出て、受け取る金額が減ります。
お客さんがクレジットカードで払った場合、代金はカード会社から後で入金されます。 そのため、売った時点で、カード会社に対する債権「クレジット売掛金」を立てます。
カード会社への手数料（売上の3%など）は、売った時に「支払手数料」で費用にします。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| カード払いで20万円の商品を売った。手数料3%は売上時に計上 | クレジット売掛金 | 194,000 | 売上 | 200,000 |
| 支払手数料 | 6,000 | |||
| カード会社から入金された | 当座預金 | 194,000 | クレジット売掛金 | 194,000 |
借方の合計は 194,000＋6,000＝200,000円で、貸方の売上と一致します。 受け取る額は売上から手数料を引いた金額、と覚えておけば間違えません。
期末に残っている売掛金や受取手形のうち、回収できないかもしれない分を見積もって、費用として計上します。 このとき使う勘定が、「貸倒引当金繰入」（費用）と「貸倒引当金」（資産のマイナスの勘定）です。
見積額は、期末の債権の合計に、過去の貸倒れの実績から決めた率（貸倒実績率）を掛けて出します。 すでに貸倒引当金の残高があれば、見積額との差額だけを繰り入れます。この方法を差額補充法（さがくほじゅうほう）と言います。
期末の売掛金200万円・受取手形100万円に2%を掛けた金額が見積額で、貸倒引当金の残高が2.5万円だとします。 見積額は 3,000,000×2％＝60,000円。繰入額は 60,000－25,000＝35,000円です。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| 期末の貸倒引当金の設定 | 貸倒引当金繰入 | 35,000 | 貸倒引当金 | 35,000 |
残高が見積額より多いときは、多い分を貸倒引当金戻入（利益）として取り崩します。
実際に売掛金が貸倒れになったときは、貸倒引当金の残高が使えるかどうかで処理が分かれます。
| 状況 | 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|---|
| 前期から残っていた売掛金5万円が貸倒れ。貸倒引当金の残高は4万円 | 貸倒引当金 | 40,000 | 売掛金 | 50,000 |
| 貸倒損失 | 10,000 | |||
| 今期に売った売掛金3万円が貸倒れ（貸倒引当金は使わない） | 貸倒損失 | 30,000 | 売掛金 | 30,000 |
前期以前の債権の貸倒れには、前期末に積んだ引当金を使います。足りない分が貸倒損失です。 今期に発生した債権の貸倒れは、引当金の対象外で、全額を貸倒損失にします。
貸倒れ処理した債権を、あとから回収できることがあります。このとき、現金を受け取る側は「償却債権取立益」（利益）として貸方に書きます。
問題文で「貸倒懸念債権」「破産更生債権」と指定されている場合は、率の掛け方が変わります。 貸倒懸念債権は、担保などで回収できる見込み額を除いた金額に、決められた率を掛けます（財務内容評価法）。
貸倒懸念債権が80万円、担保で回収できる見込みが30万円、設定率40%なら、(800,000－300,000)×40%＝200,000円が見積額です。 破産更生債権は、担保で回収できる見込み額以外を全額見積もります。
もう1つ、将来のお金の流れを割り引いて計算する方法（キャッシュ・フロー見積法）もありますが、ここは深追いしなくて構いません。
ここまでの貸倒引当金と同じ発想で、将来払うことが確実な費用を、原因が生じた期に計上するのが引当金です。 費用の勘定は「〇〇繰入」、負債の勘定は「〇〇引当金」になります。
| 引当金 | 何のためか | 決算の仕訳（借方／貸方） |
|---|---|---|
| 賞与引当金 | 次の期に払う賞与のうち、当期分 | 賞与引当金繰入／賞与引当金 |
| 修繕引当金 | 次の期に行う修理の費用の見込み | 修繕引当金繰入／修繕引当金 |
| 退職給付引当金 | 社員の退職金・年金の将来の支払い | 退職給付費用／退職給付引当金 |
夏の賞与を6月に払うとして、決算が3月なら、12月から3月の分の賞与は当期の負担です。 賞与の対象期間が12月から5月の6か月で、そのうち当期に入るのは12月から3月の4か月です。この場合は、賞与見込額の4/6を当期に引き当てます。
賞与の見込額が120万円なら、1,200,000×4/6＝800,000円です。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 | |
|---|---|---|---|---|
| 決算で賞与引当金を設定 | 賞与引当金繰入 | 800,000 | 賞与引当金 | 800,000 |
| 翌期に賞与120万円を現金で支給 | 賞与引当金 | 800,000 | 現金 | 1,200,000 |
| 賞与 | 400,000 |
引当てた800,000円を使い、足りない400,000円が当期の賞与（費用）です。
修繕引当金は、設定した時は費用の「修繕引当金繰入」を借方に書き、実際に修理した時に引当金を取り崩します。 修繕費が引当金を超えれば、超えた分は修繕費になります。形は賞与引当金と同じです。
退職給付引当金は、社員が将来受け取る退職金などを、毎期少しずつ積み立てる負債です。 問題文に「退職給付費用」の金額が示されていれば、その金額で「退職給付費用／退職給付引当金」と書きます。計算そのものは出ないことが多いので、仕訳の形だけ覚えれば十分です。
○ 勘違いしやすい：引当金は、実際にお金を払う前に費用を認識する仕組み。実際に払ったときは、引当金を取り崩す仕訳になる
○ 貸倒引当金は、売掛金や受取手形から引く形で貸借対照表に載る。他の引当金は負債として載る
○ 決算整理の全体の流れはNo.11（後で出ます）
手形は「受取手形・支払手形」で、割引は額面×年利率×日数÷365の割引料を手形売却損にする。電子記録債権は手形と同じ形。クレジット売掛金は売上から手数料を引いた額。貸倒引当金は、期末の債権×率－残高が繰入額。他の引当金は「〇〇繰入／〇〇引当金」。
問1 額面600,000円の約束手形を、満期の73日前に銀行で割り引き、年利率6%の割引料を差し引かれた金額が当座預金に入った。1年を365日とすると、正しい仕訳はどれか。
問2 売掛金40万円について、取引先から電子記録債権の発生記録の通知を受け、これを承諾した（当社は売った側）。正しい仕訳はどれか。
問3 期末の売掛金が200万円、受取手形が100万円ある。貸倒実績率は2%で、貸倒引当金の残高は25,000円である。差額補充法で貸倒引当金を設定する仕訳として正しいものはどれか。
問4 前期に発生した売掛金5万円が貸倒れになった。貸倒引当金の残高は4万円である。正しい仕訳はどれか。
出典：日本商工会議所「簿記 2級の試験科目・出題区分表」（手形・電子記録債権・引当金の範囲）https://www.kentei.ne.jp/bookkeeping/class2 。手形と電子記録債権は、2026年度（2027年3月まで）の区分で書いています。数字は説明用の架空の例。