ビール・お菓子・文房具のように、同じ製品を続けて大量に作る会社で使います。 注文ごとの指図書はなく、1か月などの期間にかかった費用をまとめて、その期間の完成品の数で割ります。
No.17の個別原価計算は「注文ごとに集める」、こちらは「期間でまとめて割る」と覚えると区別できます。
月の終わりには、完成した物と、まだ作っている途中の物（月末仕掛品）があります。 この月にかかった費用（と月初仕掛品の原価）を、完成品の原価と月末仕掛品の原価の2つに分けるのが、この計算の目的です。
月末仕掛品が100個あっても、半分しかできていなければ、完成品50個分の加工しかしていません。 この「完成品に直すと何個分か」が完成品換算量で、月末仕掛品の数量に加工進捗度（どこまで進んだか）を掛けて出します。
材料費と加工費（労務費と経費の合計）は、入れ方が違うので分けて考えます。
問題を読んだら、まず箱を描きます。箱は、左右2つに分けた表です。左には「月初仕掛品」と「当月投入」を、右には「完成品」と「月末仕掛品」を書き、それぞれに数量と原価を入れていきます。
左右の数量は必ず一致します。原価も、左の合計と右の合計が一致します。
この単元の例（架空）は次のとおりです。
数量は200＋1,000＝1,200個と、900＋300＝1,200個で一致します。 原価の合計は、40,000＋11,500＋260,000＋75,200＝386,700円です。この386,700円を、完成品と月末に分けます。
この例を箱に書くと、次のようになります。右の原価は、これから②③で計算して埋めます。
| 左の箱（入ってくる） | 数量 | 原価 | 右の箱（出ていく） | 数量 | 原価 |
|---|---|---|---|---|---|
| 月初仕掛品 | 200個 | 51,500 | 完成品 | 900個 | （計算して入れる） |
| 当月投入 | 1,000個 | 335,200 | 月末仕掛品 | 300個 | （計算して入れる） |
| 合計 | 1,200個 | 386,700 | 合計 | 1,200個 | 386,700 |
左の原価は、材料費と加工費を足した金額です（月初51,500＝40,000＋11,500、当月335,200＝260,000＋75,200）。
月初仕掛品の原価と当月の原価を合算して、1個あたり（完成品換算1個あたり）の単価を出します。
材料費の単価は、（40,000＋260,000）÷（900＋300）＝250円です。 加工費の換算量は、完成品900個＋月末仕掛品300個×40％＝1,020個で、単価は（11,500＋75,200）÷1,020＝85円です。
| 完成品 | 月末仕掛品 | |
|---|---|---|
| 材料費 | 900個×250円＝225,000 | 300個×250円＝75,000 |
| 加工費 | 900個×85円＝76,500 | 120個×85円＝10,200 |
| 合計 | 301,500 | 85,200 |
合計は386,700円で、先ほどの原価の合計に一致します。検算はこの一致を見るだけです。
月初仕掛品が先に完成して、その後に当月分を始めた、と考える方法です。 月初仕掛品の原価は、まとめて完成品に入れます。単価は当月に投入した分だけで計算します。
材料費の単価は260,000÷1,000個＝260円です。この1,000個は、完成品900個から月初仕掛品200個を引き、月末仕掛品300個を足したもの（900－200＋300＝1,000個）で、当月投入の数量と一致します。月初の材料は前月に入れ済みだからです。 加工費の換算量は、完成品の900個から、月初仕掛品の分（200個×40％＝80個）を引き、月末仕掛品の分（120個）を足します。900－80＋120＝940個で、単価は75,200÷940個＝80円です。
| 完成品 | 月末仕掛品 | |
|---|---|---|
| 月初仕掛品の原価 | 51,500 | |
| 材料費（当月分） | （900－200）個×260円＝182,000 | 300個×260円＝78,000 |
| 加工費（当月分） | （900個－80個）＝820個×80円＝65,600 | 120個×80円＝9,600 |
| 合計 | 299,100 | 87,600 |
299,100＋87,600＝386,700円で、こちらも一致します。
平均法と先入先出法では、答えが変わります。どちらで計算するかは問題文に書いてあるので、見落とさないことが一番大切です。
○ 平均法の換算量は「完成品＋月末仕掛品の換算量」。先入先出法は「そこから月初仕掛品の分を引く」と覚えます
○ 完成品の仕訳は、No.16と同じ「製品／仕掛品」です
○ 材料が工程の途中で入る場合は、進み具合を見て材料の換算量も計算します 深追いしない
作る途中で、不良品が出たり（仕損）、材料が蒸発したりして減る（減損）ことがあります。 これには2種類あります。
○ 問題文に「正常」と書いてあれば原価に含める、「異常」なら損失で処理します。これが一番の分かれ目です
度外視（どがいし）とは、ないものとして考えることです。 正常な減損は、減った数量を計算から外して（度外視して）計算します。 外した結果、残った良品の単価が上がり、減損にかかった費用を良品が負担する形になります。
例：当月投入1,000個、正常減損100個、完成品700個、月末仕掛品200個（加工進捗60％）。月初仕掛品はなし。材料は始点投入で材料費450,000円、加工費328,000円。減損は加工進捗30％の時点で出たとします。
| 完成品 | 月末仕掛品 | |
|---|---|---|
| 材料費 | 700個×500円＝350,000 | 200個×500円＝100,000 |
| 加工費 | 700個×400円＝280,000 | 120個×400円＝48,000 |
| 合計 | 630,000 | 148,000 |
630,000＋148,000＝778,000円。材料費と加工費の合計に一致します。
減損は、作る途中のある時点（上の例では加工が30％進んだ所）で出ます。 月末仕掛品がその時点まで進んでいるかどうかで、扱いが変わります。
上の例では、月末仕掛品は60％まで進んでいて、減損が出る30％の所を越えています。月末仕掛品の中にも減損が出た分が含まれているので、完成品と月末仕掛品の両方が減損の費用を負担します。
もし減損が工程の終わり近くで出るなら、月末仕掛品はまだそこまで進んでいません。その場合、月末仕掛品は減損と関係がないので負担せず、完成品だけが負担します。この時は、減損の数量を完成品の数量に足して計算します。
製造が複数の工程に分かれている時に、工程ごとに計算します。 第1工程の完成品の原価は、第2工程に「前工程費」として引き継がれ、第2工程では始点投入の材料のように扱います。
製品の種類（組）が複数ある時に、組ごとに集計します。 組ごとに直接かかった費用は、その組に付け、共通の費用は基準を決めて各組に割り振ります。
同じ種類の製品で、大きさや品質が違う（1級品・2級品など）時に使います。 等級ごとの完成品の原価は、等価係数（1級品を1とした時の、他の等級の重み）を使って分けます。
例：完成品の総合原価440,000円。1級品200個（係数1）、2級品300個（係数0.8）とします。 積数は、1級品が200個×1＝200、2級品が300個×0.8＝240で、合計440です。1個あたりの原価は440,000÷440＝1,000円。1級品200,000円、2級品240,000円になります。
まずボックス図を描く。数量と原価を左右に並べて、換算量を出し、材料費と加工費の単価を出す。平均法は月初と当月を混ぜ、先入先出法は月初仕掛品を先に完成させる。正常な減損は数量を計算から外す。
問1 月初仕掛品100個（加工進捗50％、材料費20,000円・加工費8,000円）、当月投入900個（材料費180,000円・加工費82,000円）、完成品800個、月末仕掛品200個（加工進捗50％）です。材料は始点投入です。平均法による月末仕掛品の原価はいくらですか。
問2 月初仕掛品100個（加工進捗50％、原価は合計28,000円）、当月投入900個（材料費180,000円・加工費85,000円）、完成品800個、月末仕掛品200個（加工進捗50％）。材料は始点投入です。先入先出法による完成品の原価はいくらですか。
問3 当月投入500個、正常減損50個（加工進捗30％の時点で発生）、完成品350個、月末仕掛品100個（加工進捗60％）。月初仕掛品はなく、材料は始点投入で材料費270,000円、加工費164,000円です。度外視法による月末仕掛品の原価はいくらですか。
問4 完成品の総合原価が540,000円です。1級品300個（等価係数1）、2級品400個（等価係数0.5）とします。2級品に配分される原価はいくらですか。
出典：日本商工会議所 簿記検定試験 2級の試験科目（工業簿記：総合原価計算）https://www.kentei.ne.jp/bookkeeping/class2 。数値は説明用の架空の例。