費用は、売上や生産量にどう連れて動くかで2つに分けます。
No.16で見た製造間接費の「変動費と固定費」と同じ考え方です。
貢献利益＝売上高－変動費
固定費を回収し、利益をつくることに貢献する金額、という意味です。 1個あたりに直したものが、1個あたりの貢献利益です。売上に対する割合は貢献利益率です。
例（架空）：1個1,000円で売る商品。変動費は1個あたり、製造で400円、販売で100円、合計500円。固定費は、製造分が300,000円、販売・管理分が150,000円で、合計450,000円とします。
直接原価計算は、製造にかかった固定費も、その期の費用として全額引く計算方法です。製品の原価には、変動費しか入れません。
1,000個売った月の損益計算書は、次のようになります。
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 売上高（1,000個×1,000円） | 1,000,000 |
| 変動売上原価（1,000個×400円） | 400,000 |
| 変動販売費（1,000個×100円） | 100,000 |
| 貢献利益 | 500,000 |
| 固定製造間接費 | 300,000 |
| 固定販売費及び一般管理費 | 150,000 |
| 営業利益 | 50,000 |
商業簿記で見た損益計算書は「売上総利益→営業利益」の順でした。 直接原価計算では、まず変動費を引いて貢献利益を出し、その後に固定費をまとめて引く、という順番になります。
これまでNo.16〜18で見た計算は、固定費も含めて製品の原価にします（全部原価計算）。
違いが出るのは、作った数と売れた数がずれた時です。 同じ月に1,200個作って1,000個売ったとします（月初の在庫はなし）。固定製造間接費300,000円は、全部原価計算では作った1,200個で割って、1個あたり250円です。
| 項目 | 全部原価計算 | 直接原価計算 |
|---|---|---|
| 売上高 | 1,000,000 | 1,000,000 |
| 売上原価 | 650,000 | 400,000（変動費のみ） |
| 変動販売費 | 100,000 | 100,000 |
| 固定製造間接費 | （売上原価に含まれる） | 300,000 |
| 固定販売費及び一般管理費 | 150,000 | 150,000 |
| 営業利益 | 100,000 | 50,000 |
営業利益は、全部原価計算が100,000円、直接原価計算が50,000円で、50,000円の差が出ます。 これは、在庫に残った固定費50,000円（200個×250円）の分です。全部原価計算では在庫に入って費用になりませんが、直接原価計算ではその期に全額費用になります。
2つの利益の差は、次の式で出ます。
全部原価計算の営業利益＝直接原価計算の営業利益＋期末在庫に含まれる固定費－期首在庫に含まれる固定費
50,000＋50,000－0＝100,000円で、上の例と一致します。
作った数が売れた数より多ければ、期末在庫が増えて、全部原価計算の利益のほうが大きくなります。 作った数が売れた数より少なく在庫が減る時は、逆に全部原価計算の利益のほうが小さくなります。売れた数と作った数が同じなら、差は出ません。
○ よくある勘違い：直接原価計算の「直接」は、No.16の直接費・間接費の「直接」とは別の意味です。変動費のことと思ってください
○ 直接原価計算は、会社の外に出す決算書には使えません。社内で経営を考えるための計算です
CVPは、原価（Cost）・営業量（Volume）・利益（Profit）の関係を調べる分析です。 最初に知りたいのは、赤字と黒字の境目になる売上、つまり損益分岐点です。
貢献利益で固定費をちょうど回収できた時が、損益分岐点です。
900個売れば、利益はちょうどゼロです。1個売れるごとに500円ずつ利益が増えていきます。
実際の売上が損益分岐点よりどれだけ上にあるかを、安全余裕率で見ます。
安全余裕率＝（実際の売上高－損益分岐点の売上高）÷実際の売上高
売上が1,000,000円の時は、（1,000,000－900,000）÷1,000,000＝10％です。売上が10％下がっても、赤字にならない、という意味です。
目標とする利益がある時は、固定費にその利益を足して同じように割ります。
目標利益を達成する販売量＝（固定費＋目標利益）÷1個あたりの貢献利益
目標利益が100,000円なら、（450,000＋100,000）÷500＝1,100個です。
問題によっては、費用の総額だけが与えられていて、変動費と固定費が分かれていません。 その時は、操業度の最高の月と最低の月を使って、変動費率を出します（高低点法）。
最高の月は操業度1,100時間で費用790,000円、最低の月は操業度700時間で費用550,000円とします。
最低の月で確かめると、600円×700時間＋130,000円＝550,000円で一致します。
貢献利益＝売上－変動費。損益分岐点＝固定費÷貢献利益（1個あたり、または率）。安全余裕率＝（実際の売上－損益分岐点の売上）÷実際の売上。全部原価計算との利益の差は、期末在庫の固定費－期首在庫の固定費。
問1 1個800円で売る商品の変動費は1個480円、固定費は月960,000円です。損益分岐点の販売量はどれですか。
問2 損益分岐点の売上高は2,400,000円、実際の売上高は3,000,000円です。安全余裕率はどれですか。
問3 当月、500個作って400個売りました（月初の在庫はなし）。固定製造間接費は200,000円です。全部原価計算と直接原価計算の営業利益について、正しいのはどれですか。
問4 1個800円で売る商品の変動費は1個480円、固定費は月960,000円です。営業利益320,000円を得るために必要な販売量はどれですか。
出典：日本商工会議所 簿記検定試験 2級の試験科目（工業簿記：直接原価計算・CVP分析）https://www.kentei.ne.jp/bookkeeping/class2 。数値は説明用の架空の例。