製品1個を作るのに、本来ならこれだけかかるはずだ、という目標の原価（標準原価）を先に決めます。 そして、実際にかかった原価と比べて、差が出た理由を探します。差の理由が分かれば、工場の無駄を直す手がかりになります。
No.16・17で見た予定価格・予定配賦は、この仲間です。この単元はその発展形で、差異をもっと細かく分けます。
製品1個あたりの標準原価を、原価標準といいます。次の例（架空）を、この単元を通して使います。
| 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|
| 直接材料費 | 標準消費量5kg×標準価格200円 | 1,000円 |
| 直接労務費 | 標準作業時間2時間×標準賃率1,000円 | 2,000円 |
| 製造間接費 | 標準作業時間2時間×標準配賦率700円 | 1,400円 |
| 製品1個の標準原価 | 4,400円 |
当月は400個を完成させたとします。標準原価は、4,400円×400個＝1,760,000円です。
差異は、実際の原価と標準の原価の差です。向きを毎回固定して覚えます。
実際－標準＝プラスなら不利（借方差異）、マイナスなら有利（貸方差異）
実際が標準より多くかかれば不利、少なくすめば有利、ということです。
当月の実際は、材料2,100kg、実際の価格は195円、実際の材料費は409,500円でした。 標準は400個×5kg＝2,000kg、標準価格は200円で、標準の材料費は400,000円です。差は409,500－400,000＝9,500円。この9,500円を2つに分けます。
▲10,500＋20,000＝9,500円で、合計に一致します。（▲はマイナスの意味です）
価格差異は実際の消費量を掛け、数量差異は標準の価格を掛けます。ここを取り違えやすいので、注意してください。
材料費と型がまったく同じです。価格が賃率、数量が作業時間に変わります。
当月の実際は、作業時間830時間、実際賃率1,020円、実際の賃金846,600円。 標準は400個×2時間＝800時間、標準賃率1,000円で、標準の労務費は800,000円です。差は46,600円です。
16,600＋30,000＝46,600円で、一致します。
○ 材料も労務費も、型は同じです：「単価の差×実際の量」と「量の差×標準の単価」の2つに分ける
○ 数量差異・作業時間差異は、標準の価格・賃率で評価します。実際の価格を掛けないこと
製造間接費は、操業度（ここでは直接作業時間）に応じて変わる変動費と、変わらない固定費に分かれます。 これを、次のように予算に組み込みます（公式法変動予算）。
固定費率は400,000÷1,000＝400円。標準配賦率は、変動費率300円＋固定費率400円＝700円です。
当月の実際の発生額は655,000円、実際の作業時間は830時間でした。標準の作業時間は800時間なので、標準配賦額は800時間×700円＝560,000円。差は95,000円です。この95,000円を、3つに分けます。
予算差異：実際の発生額と、実際の作業時間における予算額の差
実際の作業時間830時間における予算額は、変動費300円×830時間＋固定費400,000円＝649,000円です。
予算差異＝実際発生額－実際の操業度の予算額 ＝655,000－649,000＝＋6,000円 → 不利
能率差異：作業が標準より時間がかかったことによる差
能率差異＝（実際操業度－標準操業度）×標準配賦率 ＝（830－800）×700円＝＋21,000円 → 不利
操業度差異：基準にしていた作業量まで、仕事がなかったことによる差
固定費は、作業量にかかわらず発生します。実際の作業時間が基準より少ないと、固定費を回収しきれません。
操業度差異＝（基準操業度－実際操業度）×固定費率 ＝（1,000－830）×400円＝＋68,000円 → 不利
6,000＋21,000＋68,000＝95,000円で、全体の差と一致します。
操業度差異は、ほかの差異と引き算の向きが逆に見えます。 基準より実際が少ないのが不利、と覚えておけば、式の向きは自然に決まります。
○ 能率差異は、材料の数量差異・労務費の作業時間差異と同じ考え方です。「余計に時間がかかった」分
○ 変動費と固定費に分けて能率差異を出す方法もありますが、2級では標準配賦率全体を使う方法が基本です 深追いしない
標準原価計算の記帳には2つの方法があります。違いは、仕掛品の勘定の借方に、実際の原価を書くか標準の原価を書くかです。
仕掛品の借方は、実際の材料409,500円・賃金846,600円・製造間接費655,000円で合計1,911,100円です。完成品は標準で1,760,000円を貸方に移します。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 製品 | 1,760,000 | 仕掛品 | 1,760,000 |
仕掛品の勘定に残った差額151,100円（＝1,911,100－1,760,000）が、原価差異です（9,500＋46,600＋95,000）。
材料を使った時点で、標準と差異を分けて記録します。
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仕掛品（標準400,000円） | 400,000 | 材料（実際） | 409,500 |
| 材料数量差異 | 20,000 | 材料価格差異 | 10,500 |
借方の合計が420,000円、貸方の合計も420,000円で合います。 不利な差異は借方、有利な差異は貸方に書く、という約束どおりです。
製造間接費も同じで、仕掛品560,000円に加えて、予算差異6,000円・能率差異21,000円・操業度差異68,000円がすべて借方に出ます。貸方は実際の発生額655,000円です。
差異は「実際－標準」で、プラスなら不利。材料と労務費は、「単価の差×実際の量」と「量の差×標準の単価」に分ける。製造間接費は予算差異・能率差異・操業度差異の3つに分ける。
問1 材料の標準は、標準消費量400kg、標準価格は1kgあたり80円です。実際は420kgを1kgあたり85円で消費しました。材料の数量差異はどれですか。
問2 直接労務費の標準賃率は1時間1,200円、標準作業時間は480時間です。実際は500時間働き、実際賃率は1時間1,180円でした。賃率差異はどれですか。
問3 製造間接費の月間の固定費予算は240,000円、変動費率は1時間100円、基準操業度は800時間です。当月の実際の操業度は760時間、標準操業度は750時間でした。操業度差異はどれですか。
問4 シングルプランで、材料を使った時の仕訳として正しいものはどれですか。標準消費額は32,000円、実際の消費額は35,700円、価格差異は2,100円の不利、数量差異は1,600円の不利です。
出典：日本商工会議所 簿記検定試験 2級の試験科目（工業簿記：標準原価計算）https://www.kentei.ne.jp/bookkeeping/class2 。数値は説明用の架空の例。